Международные стандарты финансовой отчётности

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Применение в различных странах

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний . (Эта информация оказалась недостоверной и никакого перехода в 2014 году не будет. Летом 2012-го года SEC выпустил, огорчительный для Big4 и других сторонников IFRS, обширный отчет по исследованию перехода на IFRS, где он не сделал рекомендации к переходу. Единственная надежда сторонников IFRS - на то что Барак Обама прокатил автора этого отчета Элис Волтер мимо председателя SEC и назначил Мэри Джо Вайт (бывшего прокурора южного Манхэттена) председателем SEC - по сути это его политическое решение. Ее муж был автором road map в 2008 году со стороны SEC и впоследствии он много появлялся в компаниях Big4. Судя по качеству нового состава комиссионеров SEC все идет к принятию IFRS в США, но это будет точно не 2014 год. Будет как минимум 5-летний переходный период. Далеко не все в США рады этому, например, Макдональдс и так работает эффективно, для него ничего, кроме затрат, это не предполагает. Поскольку IFRS является консенсусом национальных бухучетов, его качество, как дань консенсусу, по некоторым оценкам хуже чем у US GAAP. При новом председателе SEC активизировалась работа по сходимости стандартов US GAAP и IFRS. Одним из ключевых неустранимых противоречий является проблема netting/offsetting по финансовым инструментам в балансе. Летом 2013 года сменился председатель FASB с более жесткого на более лояльного к IFRS, бывшего партнера Биг4, что увеличивает шансы на принятие IFRS в США).

В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации (банки) обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

В июле 2010 года был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. Консолидированную отчетность в соответствии с МСФО должны публиковать:

• Кредитные организации;
• Страховые организации;
• Другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты — для отчетности юридических лиц .

В 2011 году были признаны применимыми на территории РФ первые 63 стандарта и интерпретаций. Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год.

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

Список действующих в настоящее время стандартов

IFRS

• IFRS 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности (First Time Application of International Financial Reporting Standards)
• IFRS 2 Платёж, основанный на акциях (Share-Based Payments)
• IFRS 3 Объединения бизнеса (Business Combinations)
• IFRS 4 Договоры страхования (Insurance Contracts)
• IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)
• IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources)
• IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации (Financial Instruments: Disclosures)
• IFRS 8 Операционные сегменты (Operating segments)
• IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность (Consolidated Financial Statements)
• IFRS 11 Совместная деятельность (Joint Arrangements)
• IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях (Disclosure of Interests in Other Entities)
• IFRS 13 Оценка справедливой стоимости (Fair Value Measurement)

IAS

• IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)
• IAS 2 Запасы (Inventories)
• IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Statement of Cash Flows)
• IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)
• IAS 10 События после окончания отчётного периода (Events After the Reporting Period)
• IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts)
• IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)
• IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)
• IAS 17 Аренда (Leases)
• IAS 18 Выручка (Revenue)
• IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits)
• IAS 20 Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)
• IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates)
• IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)
• IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)
• IAS 26 Учёт и отчётность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
• IAS 27 Отдельная финансовая отчётность (Separate Financial Statements)
• IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (Investments in Associates and Joint Ventures)
• IAS 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации (Financial Instruments: Presentation)
• IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)
• IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)
• IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)
• IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
• IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)
• IAS 39 Финансовые инструменты: признание и измерение (Finansial Instruments: Recognition and Measurement)
• IAS 40 Инвестиционное имущество (Investment Property)
• IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов:

• IFRIC 1 Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities)
• IFRIC 2 Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты (Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments)
• IFRIC 4 Определение наличия в сделке отношений аренды (Determining whether an Arrangement contains a Lease)
• IFRIC 5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds)
• IFRIC 6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке — отходы электротехнического и электронного оборудования (Liabilities arising from Participating in a Specific Market — Waste Electrical and Electronic Equipment)
• IFRIC 7 Применение подхода, требующего пересчёта финансовой отчётности в соответствии с IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IFRIC 8 Сфера применения IFRS 2 (Scope of IFRS 2)
• IFRIC 9 Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производных инструментов (Reassessment of Embedded Derivatives)
• IFRIC 10 Промежуточная финансовая отчётность и обесценение (Interim Financial Reporting and Impairment)
• IFRIC 11 IFRS 2 — Операции с акциями группы и казначейскими акциями (IFRS 2 — Group and Treasury Share Transactions)
• IFRIC 12 Договоры концессии по предоставлению услуг (Service Concession Arrangements)
• IFRIC 13 Программы лояльности клиентов (Customer Loyalty Programmes)
• IFRIC 14 IAS 19 — Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь (IAS 19 — The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction)
• IFRIC 15 Договоры на строительство недвижимости (Agreements for the Construction of Real Estate)
• IFRIC 16 Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность (Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation)
• IFRIC 17 Распределения акционерам в неденежной форме (Distributions of Non-Cash Assets to Owners)
• IFRIC 18 Получение активов от клиентов (Transfers of Assets from Customers)
• SIC 7 Введение евро (Introduction of the Euro)
• SIC 10 Государственная помощь: отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью (Government Assistance — No Specific Relation to Operating Activities)
• SIC 12 Консолидация: организации специального назначения (Consolidation — Special Purpose Entities)
• SIC 13 Совместно контролируемые организации: неденежные вклады со стороны предпринимателей (Jointly Controlled Entities — Non-Monetary Contributions by Venturers)
• SIC 15 Операционная аренда. Стимулы (Operating Leases — Incentives)
• SIC 21 Налоги на прибыль: возмещение переоценённой стоимости активов, не подлежащих амортизации (Income Taxes — Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets)
• SIC 25 Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе компании или её акционеров (Income Taxes — Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders)
• SIC 27 Оценка существа операций, облечённых в юридическую форму аренды (Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease)
• SIC 29 Договоры концессии по предоставлению услуг: Раскрытие информации (Service Concession Arrangements: Disclosures)
• SIC 31 Выручка: бартерные операции, включающие рекламные услуги (Revenue — Barter Transactions Involving Advertising Services)
• SIC 32 Нематериальные активы: затраты на Интернет-сайт (Intangible Assets — Web Site Costs)

Литература

• Первое применение МСФО. — М.: Альпина Паблишер, 2012. — 448 с. — ISBN 978-5-9614-2241-2.

Ссылки

• Совет по МСФО (International Accounting Standards Board)
• Список действующих стандартов на сайте IASB
• Минфин РФ: Бухгалтерский учет. Международные стандарты и международное сотрудничество
• Национальный совет по стандартам финансовой отчетности
• МСФО в банке: Центральный банк РФ
• Official Journal of the European Union, 13 October 2003. Официальная публикация IAS
• Ссылки на обновления IAS и IFRS на сайте The EU Single European Market
• ИПБ России и МСФО
• Последняя редакция МСФО на русском, украинском, английском языках, советы по изучению МСФО и подготовке к экзамену ДипИФР
• Краткие содержания МСФО на русском языке  (недоступная ссылка с 23-05-2013 [4234 дня] — история, копия)
• Международные стандарты финансовой отчетности: самые актуальные новости